1、
【正确答案】
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
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（1） |
是 |
甲公司a产品2016年与2015年销量和价格基本持平的情况下，a产品2016年的销售收入比2015年增加了48万元，很可能是将代第三方收取的安装费确认为了收入，存在多记营业收入，少记其他应付款的风险 |
营业收入（发生/准确性） |
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（2） |
是 |
b产品负有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多记营业收入和成本的风险 |
营业收入（发生） |
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（3） |
是 |
甲公司对丙公司的持股比例较高，且期末可供出售金融资产——丙公司的余额为1300万，丙公司已委托其他方管理不能作为甲公司对丙公司没有重大影响的明确证据，可能存在混淆可供出售金融资产和长期股权投资的风险 |
长期股权投资（完整性） |
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（4） |
是 |
激励计划于2016年底已确定，应于2016年底计提该季度奖金，而2016年底甲公司应付职工薪酬在与2015年底相比不增反降，可能存在少记应付职工薪酬的风险 |
应付职工薪酬（完整性） |
【该题针对“与审计客户长期存在业务关系的一般规定”知识点进行考核】
【正确答案】
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序号 |
是否恰当（是/否） |
理由 |
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（1） |
否 |
以营业收入记账凭证为起点，追查至销售发票、发运凭证和销售合同，通常不能发现少计的营业收入 |
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（2） |
否 |
该产成品期后销量仅占其2016年末库存的5%，且为关联交易，因此不足以直接认定该产成品不需计提存货跌价准备 |
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（3） |
否 |
未调查地址有误的原因，可能无法识别被审计单位虚构客户B及其地址的可能性，并且实施的替代程序不当 |
【该题针对“与审计客户长期存在业务关系的一般规定”知识点进行考核】
【正确答案】
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序号 |
是否恰当（是/否） |
理由 |
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（1） |
否 |
注册会计师应当考虑将该样本项目视为控制偏差 |
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（2） |
否 |
注册会计师需要了解与特别风险相关的内部控制 |
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（3） |
是 |
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【该题针对“与审计客户长期存在业务关系的一般规定”知识点进行考核】
【正确答案】
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序号 |
是否恰当（是/否） |
理由 |
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（1） |
否 |
选择关键审计事项的起点应当是“与治理层沟通的事项”。 |
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（2） |
否 |
财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 |
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（3） |
否 |
注册会计师应当要求被审计单位在审计报告中对该事项进行披露。 |
【答案解析】 【点评】
1.当投资方直接或间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明不能参与被投资单位的生产经营决策，不具有重大影响。根据《公开发行证券公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定(2014年修订)》，对于持有被投资单位20%或以上表决权但不具有重大影响的，公司应披露相关判断和依据。实务中，部分上市公司持有被投资单位股权比例较高，却认定对被投资单位不具有重大影响，也未披露相关信息，无从辨别其分类是否恰当。较为典型的例子，上市公司持有一个或多个被投资单位股权，持股比例均高于20%，将其分类为以成本计量的可供出售金融资产，也未披露管理层判断其对被投资单位不具有重大影响的依据。还有个别上市公司持有被投资单位超过30%的股份，却仅由于该投资已委托其他方管理而将其分类为可供出售金融资产。
2.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：
(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报。
(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。
(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。
(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
3.根据关键审计事项的定义，注册会计师在确定关键审计事项时，需要遵循以下决策框架：
(1)以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项;
(2)从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”;
(3)从“在执行审计工作时重点关注过的事项” 中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项。
4.持续经营对审计意见的影响
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持续经营假设对审计报告意见类型的影响 |
运用持续经营假设是否适当？ | ||||||
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是（是否具有重大不确定性？） |
否（是否按持续经营假设基础编制财务报表？） | ||||||
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否 |
是（是否披露?） |
是 |
否 | ||||
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是 |
否 | ||||||
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标准无保留 |
一项 |
多项 |
影响不广泛 |
影响广泛 |
否定意见 |
无保留意见＋强调事项段 | |
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无保留＋以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分 |
无法表示意见 |
保留意见 |
否定意见 | ||||
【该题针对“与审计客户长期存在业务关系的一般规定”知识点进行考核】
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