注册会计师《审计》模拟试题及答案四_第6页

　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。在本期审计时应当对这些仓库的存货予以特别关注。

　　(2)不恰当。注册会计师还应当将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。/注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。存货监盘程序应当包括检查存货。/在存货监盘过程中检查存货，虽不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的知识点是存货监盘。

　　(1)根据风险导向的原则，以往审计的时候存在错报，本期应将其评估为重大错报风险较高的领域，予以重点关注。

　　(2)本题依据：教材245页。获取年末存货余额明细表，并执行以下工作：

　　①复核单项存货金额的计算(单位成本×数量)和明细表的加总计算是否准确。

　　②将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。

　　(3)本题依据：教材第240页。即使产品种类多，计算方法不同，但是容易清点，该存货的盘点不存在技术方面的问题，盘点人员认真仔细一些，也可以得出准确的结果，这种情况下可以不请专家协助。

　　(4)本题依据：教材第250页。

　　(5)本题依据：教材第244页。在对存货实施监盘和对已收存货实施截至测试后，可获取外购商品或存货的完整性和存在认定的证据，同时与之对应的采购交易的完整性和发生也得到了验证。所以由于存货与采购、销售收入及销售成本间存在相互关系，就存货认定取得的证据也同时为其对应项目的认定提供了证据。

　　(6)本题依据：教材第250页。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)恰当。

　　(2)不恰当。出纳一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。会计主管人员必须参加库存现金的盘点。

　　(5)不恰当。注册会计师需要以被审计单位名义向银行发询证函。

　　(6)不恰当。还应当有充分证据表明与这一银行存款相关的重大错报风险很低。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的知识点是货币资金审计。

　　(1)本题依据：教材第258页。会计主管指定“出纳员以外”的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。这里指定应付账款会计进行盘点并编制库存现金盘点表，符合职责分离原则。

　　(2)本题依据：教材第258页。会计主管指定“出纳员以外”的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。由本题和上题可以看出，出纳负责银行存款和库存现金的相关工作，对库存现金的定期盘点、核对银行存款日记账和银行对账单、编制银行存款余额调节表等工作都是在检查出纳的工作，应做到职责分离，由出纳员以外的人员来完成。

　　(3)本题依据：教材265页。现金监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。存货监盘也是同样的道理。

　　(4)本题依据：教材267页。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。

　　(5)本题依据：教材第269页。

　　(6)本题依据：教材第269页。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　【该题针对“函证银行存款余额”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 (1)不恰当。实际执行的重要性应当在制定总体审计策略时确定。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。集团项目组需要就涉及组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑与集团治理层进行沟通。

　　(4)不恰当。集团项目组参与不重要组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同，而该组成部分不是重要组成部分这一事实是次要考虑的因素。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的知识点是集团财务报表的审计。

　　(1)本题依据：教材335页。准则要求注册会计师在制定总体审计策略时，确定财务报表整体的重要性和适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如有)，并确定实际执行的重要性。不管是否是集团审计，实际执行的重要性都是在确定总体审计策略时制定的。

　　(2)本题依据：审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑第52条。如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，集团项目组仅要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。不要求实施审计程序来识别需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。

　　(3)本题依据：教材341页。组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　(4)本题依据：教材339页。

　　(5)本题依据：教材335页。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)。

　　(6)本题依据：教材337页。对组成部分实施审计或是审阅，使用的都是组成部分的重要性。

　　【该题针对“与集团治理层的沟通”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 (1)不恰当。会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异并不必然表明上期财务存在错报。

　　(2)不恰当。注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供用以证实或否定会计估计的审计证据。

　　(3)不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。

　　(4)不恰当。注册会计师还应当重点评价相关披露的充分性。

　　(5)不恰当。书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分适当的审计证据。/管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

　　(6)恰当。

　　(1) Inappropriate. The difference between result of accounting estimate and amount that recognized in financial statement of prior year does not necessarily indicate misstatement in financial statement of prior year.

　　(2) Inappropriate. The CPA should make sure whether events occurred as of audit date would provide audit evidence that justify or object accounting estimate.

　　(3) Inappropriate. According to interval estimation of audit engagement team, conclusion that misstatement is no less than 500,000 Yuan could be made, however, it couldn’t be confirmed that the exact misstatement amount is 500,000 Yuan. The misstatement is a judgement misstatement, not a fact misstatement.

　　(4) Inappropriate. The CPA should also emphasize on evaluation of sufficiency of disclosure of relevant information.

　　(5) Inappropriate. Written representation itself could not provide adequate and sufficient audit evidence for any events concerned. The fact that management has provided reliable written representation does not affect nature and extent of other audit evidence that the CPA obtained for specific assertion.

　　(6) Appropriate.

　　【答案解析】 【点评】本题考查的知识点是会计估计审计。

　　(1)本题依据：教材第348页。例如，在2010年的11月份甲公司被诉讼要求赔偿100万元，到2010年的12月31日法院尚未作出判决，此时甲公司根据自己掌握的信息，作出赔偿80万的会计估计。2011年的1月10日法院判决甲公司赔偿90万元，那么实际支付90万元与之前估计80万元存在差异，但是这并不是会计差错，只是正常的估计偏差而已。

　　(2)本题依据：教材第350页。截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。

　　(3)本题依据：教材第355页。判断错报是指由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异。本题属于判断错报，不是事实错报。当被审计单位的点估计落在注册会计师作出的区间估计之外时，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。在本题中，点估计150与区间估计【50,100】之间的最小差异=150-100=50万。

　　(4)本题依据：教材第353页。在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价的两方面，一方面是会计估计本身的不确定性的相关影响，另一方面则是相关披露的充分性。

　　(5)本题依据：教材第390页。

　　(6)本题依据：教材第356页。针对注册会计师注意到的、识别出的管理层偏向迹象可能影响注册会计师对有关风险评估结果和相关应对措施是否仍然恰当的判断，并且注册会计师可能有必要考虑对审计其他方面的影响。进一步讲，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估。

　　【该题针对“书面声明的形式”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 (1)恰当。

　　(2)不恰当。如果政策强调高质量工作的必要性，就不能批评一个有合理理由超过时间预算的员工。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。对所有上市实体财务报表审计业务，会计师事务所应当定期轮换项目合伙人。

　　(5)不恰当。对业务的监督还包括识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

　　(6)恰当。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的知识点是会计师事务所质量控制。

　　(1)本题依据：教材第502页。

　　(2)本题依据：教材第502页。合伙人为员工树立一个日常行为中的正面典型。如果政策强调高质量工作的必要性，那么就不能批评一个有合理理由超过时间预算的员工。

　　(3)本题依据：教材第502页。

　　(4)本题依据：教材第506页。由于上市实体财务报表涉及公众利益的范围大，因此，对所有的上市公司财务报表审计，会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换项目合伙人。

　　(5)本题依据：教材第513页。

　　(6)本题依据：质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制第61条。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，或自集团鉴证业务报告日起(若迟于业务报告日)，对业务工作底稿至少保存十年。

　　【该题针对“项目质量控制复核的具体要求”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 (1)存在。因为甲公司为非银行或类似金融机构，由该审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。

　　(2)存在。会计师事务所项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能会因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

　　(3)存在。甲公司属于公众利益实体，XYZ咨询公司属于ABC会计师事务所的网络事务所，如果信息技术系统构成财务报表内部控制的组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大，则不能够为甲公司提供与操作信息技术系统相关的服务。

　　(4)不存在。审计项目组成员从审计客户购买商品，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。

　　(5)不存在。A注册会计师连续4年为甲公司提供财务报表审计服务，之后中断一年，然后继续为甲公司提供2016年财务报表审计服务，合并计算没有超过5年的期限，不违反职业道德守则的规定。

　　(6)存在。审计项目组成员接受审计客户甲公司的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施将其降低至可接受的水平。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的知识点是审计业务对独立性的要求以及相关职业道德。

　　(1)本题依据：教材第557页。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　(2)本题依据：教材第560页。会计师事务所应当评价本题情形的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　①合理安排该合伙人的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响;

　　②由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。

　　(3)本题依据：教材第576页。会计师事务所向公众利益实体与非公众利益实体提供有关信息系统服务的要求不同，对公众利益实体的要求更严格。

　　(4)本题依据：教材第559页。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。本题交易金额为200元，金额较小，不会产生对独立性的影响。

　　(5)本题依据：中国注册会计师职业道德守则问题解答。如果某合伙人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。

　　(6)本题依据：教材582页。会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品。会计师事务所或审计项目组成员应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，会计师事务所或审计项目组成员应当拒绝接受。

　　【该题针对“影响独立性的其他事项”知识点进行考核】