注册会计师《审计》模拟试题及答案四_第4页

　　四、综合题

　　1、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事家电的研发、生产及销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年财务报表，确定的财务报表整体重要性水平为100万元，审计报告日为2017年4月30日。

　　资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司a产品售价为48万元，自2016年起该产品的安装改为由专业提供安装服务的乙公司提供，甲公司向客户收取的该产品的价款中包括代乙公司收取的安装费1万元，2016年度共销售a产品100件。该产品的价格和销量在近两年基本持平。

　　(2)2016年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品后享有一个月的试用期，如果在购买产品一个月内发现质量问题，有权退货。截至2016年底，甲公司售出20件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。

　　(3)甲公司于2016年12月1日以1300万元购入丙公司30%的股权，并委托其他管理公司负责管理，甲公司未披露其他与丙公司相关的信息。除此之外，甲公司无其他对外投资项目。

　　(4)甲公司与2016年10月份确定了为稳定员工队伍而制定的激励计划，按照每季度产品销售额的百分之一给予员工奖励，于下一季度末发放。相关计划实施细则已于16年11月份经董事会批准通过，计划于2017年第一季度末开始发放16年第四季度的奖金。甲公司2016年与2015年的员工数量及薪资水平基本持平。

　　资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　资料三：

　　A注册会计师在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

　　(1)审计项目组在对A公司2016年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了2016年一定数量的营业收入记账凭证，检査入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得出“A公司2016年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。

　　(2)甲公司2016年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与甲公司财务人员进行了讨论。财务人员表示，上述产成品中有50件已于2017年1月销售给甲公司的母公司，且售价超过其单位成本，因此，上述产成品在2016年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录，未发现差异，并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。审计项目组据此得出“2016年12月31日，A公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。

　　(3)审计项目组对甲公司2016年度集团财务报表某重要组成部分2016年12月31日的应收账款实施了函证程序，其中因客户B地址有误，询证函被退回。项目组检查了2016年12月31日对客户B应收账款余额相关销售交易的销售发票，未发现差异。认为无需实施进一步审计程序。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了与销售与收款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔随机选取到的销售单上缺少信用管理部门人员的签字。信用管理部门解释当时评价过该客户的信用情况，只是忘记了签字，并提供了信用评价机构对该客户的评价报告。A注册会计师认为该单据不构成控制偏差，另外抽取了一张单据替代，控制测试结果满意。

　　(2)A注册会计师发现甲公司期末收入交易可能未计入正确的期间，将其评估为特别风险，拟将进一步审计程序的总体方案确定为实质性方案，不打算信赖相关内部控制，也无须了解相关内部控制。

　　(3)2016年10月，A注册会计师在检查股东会会议纪要时发现了管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，A注册会计师立即将相关信息向项目组其他成员通报。

　　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师以在执行审计工作时重点关注过的事项为起点选出最为重要的事项，从而构成关键审计事项。

　　(2)2016年末，甲公司商业信用下降，无法通过赊购取得生产经营必需的原材料。甲公司未对该事项作出充分披露。A注册会计师评估后认为甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，决定发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

　　(3)2017年3月，甲公司厂区发生地质灾害导致资产严重受损，甲公司未在2016年审计报告中对其进行披露。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但在本期财务报表审计中不是重点关注过的事项，拟在审计报告中增加强调事项段。

　　<1> 、针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、其他应付款、可供出售金融资产、长期股权投资、存货、营业成本、应付职工薪酬)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

　　<2> 、针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　<3> 、针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　<4> 、针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。