注册会计师《审计》模拟试题及答案四_第5页

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，形成审计工作底稿。

　　【点评】本题依据：教材第17-18页。注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：对职业判断问题和目标的描述;解决职业判断相关问题的思路;收集到的相关信息;得出的结论以及得出结论的理由;就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

　　【该题针对“审计基本要求——合理运用职业判断”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表，选项C错误。

　　【点评】本题依据：教材第7-8页。本题是对审计要素的考查，对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表(鉴证对象信息)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告。

　　【该题针对“审计要素——财务报表(鉴证对象信息)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 财务报表附注未对原材料、在产品和产成品的核算方法做出恰当说明，影响的是存货成本的计价准确性，对应列报和披露的准确性和计价认定。

　　【点评】本题依据：教材第14页。存货的核算方法决定了存货项目在资产负债表上列报金额的准确性，需要在附注中进行恰当披露。如果没有进行恰当披露，则就违反了准确性和计价认定。

　　【该题针对“与列报和披露相关的认定和具体审计目标”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务的意愿等情况。

　　【点评】本题依据：教材第24-25页。注册会计师应当开展下列初步业务活动：(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;(2)评价遵守相关职业道德要求的情况;(3)就审计业务约定条款达成一致意见。不包括制定总体审计策略。

　　【该题针对“初步业务活动的目的和内容”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 后面阶段的工作过程中可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改，选项A错误;未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，都可能导致注册会计师对审计计划作出更新和修改，选项B错误;注册会计师应当在审计工作底稿中记录对审计计划作出的重大修改及其理由，选项D错误。

　　【点评】本题依据：教材第32-33页。

　　【该题针对“审计过程中对计划的更改”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在计划和执行审计工作时通常根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。但是，这不代表可以对所有低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。例如，对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

　　【点评】本题依据：教材第36-37页。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

　　【该题针对“实际执行的重要性及其运用”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠。

　　【点评】本题依据：教材第46页。从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠而非更相关，从外部独立来源获取的审计证据未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而更可靠。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检査期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但未必提供与截止测试相关的审计证据。类似地，有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据。但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

　　【该题针对“审计证据的充分性和适当性之间的关系”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，选项A错误;在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑控制缺陷之间的相互作用，选项B错误;注册会计师要确定的是对同一重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷，选项C错误。

　　【点评】本题依据：教材第487页。

　　【该题针对“评价控制缺陷的严重程度”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，选项A错误;分析程序的运用建立在数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在的这种预期的基础上，然而，某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性，选项B错误;对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响，选项C错误。

　　【点评】本题依据：教材第62-63页。对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。例如，如果针对销售订单处理的内部控制存在缺陷，对与应收账款相关的认定，注册会计师可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序。

　　【该题针对“分析程序用作实质性程序”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对控制运行频率为每半月一次的内部控制，测试的样本数量一般在3~8之间。

　　【点评】本题依据：教材第77页。一般情况下，样本规模接近样本数量区间的下限“3”是适当的，如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过该区间的上限。也就是说在控制发生变化的情况下，可能会选取8个样本，甚至更多。

　　【该题针对“审计抽样在控制测试中的运用—评价样本结果”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非抽样风险是由人为因素造成的，注册会计师可以采取措施将非抽样风险降至可接受的水平，但不能消除。

　　【点评】本题依据：教材第69页。非抽样风险是由人为因素造成的，可以通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，将非抽样风险降至可接受的水平。

　　【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D属于内部控制的目标之一，不属于其固有局限性。

　　【点评】本题依据：教材第146页。

　　【该题针对“内部控制缺陷整改”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。

　　【点评】本题依据：教材第297-298页。如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。如果无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，注册会计师通常需要征询相关的法律意见，然后再确定如何处理。

　　【该题针对“对被审计单位遵守法律法规的考虑”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通可以采用口头形式，也可以采用书面形式。

　　【点评】本题依据：《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南第61条。

　　【该题针对“舞弊审计中与管理层、治理层和监管机构的沟通”知识点进行考核】

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 后任注册会计师负责主动发起沟通，选项A错误;前后任注册会计师的沟通，需要经过被审计单位同意，选项B错误;在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于变更前后两家会计师事务所的同一注册会计师属于前后任注册会计师的范畴，选项D错误。

　　【点评】本题依据：教材第312页。前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，选项D这种情况属于前后任注册会计师的范畴。

　　【该题针对“前后任注册会计师沟通的总体要求”知识点进行考核】

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师需要与专家对其遵守保密规定的要求达成一致意见，但其不影响注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的审计程序的性质、时间安排和范围。

　　【点评】本题依据：教材第324页。

　　【该题针对“评价专家工作的恰当性——总体要求”知识点进行考核】

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

　　【点评】本题依据：教材第348页。在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及上期复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

　　【该题针对“会计估计——实施进一步实质性程序以应对特别风险”知识点进行考核】

　　18、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项，而不是发现的事项，选项A错误;针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离财务报表日越远，被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步审计证据也就越多，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小，选项B错误;如果注册会计师识别出对财务报表有重大影响的期后事项，才需要确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映，选项D错误。

　　【点评】本题依据：教材第387页。

　　【该题针对“第一时段期后事项”知识点进行考核】

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对错报的评价不仅要考虑金额，还需要考虑性质，即使某些错别低于财务报表整体的重要性，如果性质重要，也可以认为是重大错报，选项B错误;评价审计过程中发现的错报，包括考虑被审计单位会计实务的质量，选项C错误;注册会计师应当将审计过程中累积的所有未更正错报的汇总数与财务报表整体重要性水平进行比较，选项D错误。

　　【点评】本题依据：教材第381页。某项错报的金额低于财务报表整体的重要性，但对被审计单位的盈亏状况有决定性的影响，性质严重，注册会计师应认为该项错报是重大错报

　　【该题针对“评价审计过程中发现的错报”知识点进行考核】

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，此时注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段而不是其他事项段。

　　【点评】本题依据：教材第424、428页。

情形描述	审计报告的处理
总体要求	当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据
上期导致非无保留意见的事项仍未解决	如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
	如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见
上期财务报表存在重大错报	如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见
	若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置
上期财务报表已由前任注册会计师审计	如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
上期财务报表未经审计	注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

　　【该题针对“审计报告：对应数据”知识点进行考核】

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 其他信息中，有部分内容(金额或其他项目)与财务报表中的金额或其他项目相一致，或对其进行概括、或为其提供更详细的信息;还有一部分，注册会计师在审计财务报表过程中，已经针对其了解到一些情况。除以上两部分外，还有部分与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关，例如其他信息可能包括对被审计单位温室气体排放情况的陈述。

　　【点评】本题依据：教材第437页。

　　【该题针对“注册会计师对其他信息责任”知识点进行考核】

　　22、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作，选项A错误;内部审计结果表明没有重大错报风险的领域，注册会计师不能完全信赖，要确定是否可以利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，选项B错误;利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项D错误。

　　【点评】本题依据：教材第318页。在注册会计师利用他人工作的时候，比如利用专家、利用内审、利用被审计单位的员工或是利用组成部分注册会计师的工作，都不能完全的信赖，需要保持一定的职业怀疑态度。

　　【该题针对“内部审计和注册会计师的关系”知识点进行考核】

　　23、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在识别重要账户、列报及其相关认定后注册会计师应当了解潜在错报的来源并识别相应的控制，之后才涉及选择拟测试的控制。

　　【点评】本题依据：教材第449页。本题考查的知识点是自上而下方法的具体步骤。

　　自上而下的方法分为下列步骤：

　　(1)从财务报表层次初步了解内部控制整体风险;

　　(2)识别、了解和测试企业层面控制;

　　(3)识别重要账户、列报及其相关认定;

　　(4)了解潜在错报的来源并识别相应的控制;

　　(5)选择拟测试的控制。

　　【该题针对“内部控制审计的范围”知识点进行考核】

　　24、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 职责分离属于业务流程、应用控制或交易层面的控制。

　　【点评】本题依据：教材第444-445页。

　　【该题针对“信息技术内部控制测试”知识点进行考核】

　　25、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B需要在信息技术一般控制有效的前提下才成立。

　　【点评】本题依据：教材第459-460页。建议大家熟练掌握“测试人工控制的最小样本规模区间表”的相关数据，并且关注运用该表时的注意事项。

　　【该题针对“控制测试的范围”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，该回函不能视为可靠的审计证据，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。选项C，对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据，注册会计师可以要求询证者提供直接书面回复。

　　【点评】本题依据：教材第57-58页。本题考查的知识点是评价不同方式收到回函的可靠性。提醒大家关注教材第58页的回函中包括的免责以及其他限制条款的具体内容，这是一个常考的考点。

　　【该题针对“评价函证的可靠性”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师可通过以下程序获取相关控制运行有效性的证据，包括：

　　(1)了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告;(2)测试被审计单位对服务机构活动的控制;(3)对服务机构实施控制测试。

　　【点评】本题依据：教材第111页。

　　【该题针对“不同信息技术环境下的问题”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期;选项C，函证工作执行人员和复核人员不能是同一个人。

　　【点评】本题依据：教材第122页。为了明确责任，在各自完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。A注册会计师是编制人员，所以不能作为复核人员。工作底稿的索引号与工作底稿是一一对应的，具有唯一性，可以作为识别特征。

　　【该题针对“识别特征”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多;剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多;控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的补充证据越多;注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步审计程序的范围就越大。所以选项ABD正确。

　　【点评】本题依据：教材第178-179页。除上面的四个因素外，还要关注剩余的两个因素：(1)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动。如果期中测试后发生的变动越大，需要获取的补充证据越多;(2)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

　　【该题针对“审计抽样在控制测试中的运用—评价样本结果”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外还包括虚假会计分录或其他调整的特征、账户的性质和复杂程度。

　　【点评】本题依据：教材第290页。

　　【该题针对“会计分录和其他调整的类型”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程，选项B错误。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且这种情况得不到解决，注册会计师才考虑在法律法规允许的情况下解除业务约定，选项D错误。

　　【点评】本题依据：教材第310-311页。双向沟通不充分的时候，首先要想办法去解决，如果实在解决不了，才有可能解除业务约定。

　　【该题针对“舞弊审计中与管理层、治理层和监管机构的沟通”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师无需考虑财务报表层次的重大错报风险。

　　【点评】本题依据：教材第319页。内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质与注册会计师审计越相关、范围越大，对注册会计师的审计程序产生的预期影响就较大，注册会计师可能会在较大程度上利用内审工作。如果评估的认定层次的重大错报风险较高，基于风险导向原则，注册会计师可能会较少的利用内审工作，自己多执行程序获取证据。内部审计人员的主观程度越高，可能对内部审计人员的工作的利用程度越高。

　　【该题针对“针对内部审计人员的特定工作实施审计程序”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性，选项A错误;适用的财务报告编制基础可能允许或规定与会计估计相关的披露，并且某些实体可能在财务报表附注中自愿披露额外信息，注册会计师需要就这些披露是否符合使用的财务报告编制基础的规定获取充分、适当的审计证据，选项D错误。

　　【点评】本题依据：教材第355-356页。对具有特别风险的会计估计，即使被审计单位已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能认为对估计不确定性的披露是不充分的。所以在某些情况下，注册会计师鼓励管理层在附注中描述与估计不确定性相关的情况，以此来保证披露的充分性。但是如果注册会计师认为披露还是不充分或存在误导时，应当考虑其对审计报告的影响。

　　【该题针对“会计估计——其他相关审计程序(识别管理层偏向迹象)”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D与题干所述的管理层在财务报表中作出的关于关联方的认定无关。

　　【点评】本题依据：教材第364页。本题考查的知识点是管理层在财务报表中作出认定，想要做对本题，需要适当的记忆，才能准确的排除不相干的选项。

　　【该题针对“关联方——针对重大错报风险的应对措施”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 在选项B的情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定(如果法律法规允许)，而不是直接考虑解除业务约定。如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。选项D错误。

　　【点评】本题依据：教材第394页。

　　【该题针对“对书面声明可靠性的疑虑”知识点进行考核】